Definición y requisitos de la activación de la I+D
Una duda habitual en las empresas se refiere a la posibilidad y/ o conveniencia de activar sus gastos de Investigación y Desarrollo, y cómo puede afectar dicha activación a las deducciones fiscales por I+D+i del Impuesto sobre Sociedades.
La activación de gastos es un tratamiento contable que consiste en reconocer determinados gastos en el balance, eliminando gastos registrados en el grupo 6, que pasan a formar parte del activo intangible (cuenta 200 investigación y 201 desarrollo). De esta forma la imputación del gasto se distribuye vía amortización en varios años.
Estos gastos supondrán, por tanto, un activo más de la empresa, con un valor económico y del cual se esperan obtener rendimientos futuros.
Analizaremos la definición y criterios de activación de este tipo de gastos, concretamente los de Desarrollo, más habituales en el entorno empresarial y su relación con las deducciones fiscales por I+D+i.
Definición contable de “desarrollo” (201): “aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producción comercial”.
Los requisitos para su activación son los siguientes:
- Existencia de un proyecto específico e individualizado.
- Asignación, imputación y distribución temporal de los costes de cada proyecto de forma clara.
- Deben existir motivos fundados de éxito técnico en la realización del proyecto.
- La rentabilidad económico-comercial del proyecto debe estar razonablemente asegurada.
- La financiación de los distintos proyectos debe estar razonablemente asegurada para completar la realización de estos.
Los gastos de desarrollo que figuren en el activo deberán amortizarse su vida útil, que en general no será superior a cinco años, comenzando la amortización a partir de la fecha de terminación del proyecto¹.
En cuanto a la valoración inicial de los gastos de desarrollo, existen dos posibilidades:
- Gastos I+D encargados a terceros se valoran al precio de adquisición.
- Gastos I+D realizados por la empresa se valoran al coste de producción.
¹ Aunque se permite también la libertad de amortización.
¿Qué ocurre con la innovación tecnológica?
Es relevante apuntar que contablemente la I+D se divide en Investigación, cuenta 200, y Desarrollo, cuenta 201, no considerando la innovación tecnológica.
¿Qué hacer con los proyectos que se son considerados fiscalmente como deducible como “innovación tecnológica?, ¿podemos activar estos gastos?. La norma contable no reconoce los gastos de innovación como susceptibles de ser activados como inmovilizado intangible, se debe evaluar si dichos gastos cumplen con las condiciones de ser clasificados contablemente como “Desarrollo” o como “Aplicaciones Informáticas” (cuenta 206) para proyectos de software.
La cuenta 206 se puede aproximar al concepto de desarrollo en el ámbito del software, contablemente su definición es la siguiente: “El importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos, tanto de los adquiridos a terceros como de los elaborados por la propia empresa, incluidos los gastos de desarrollo de las páginas web, siempre que esté prevista su utilización durante varios ejercicios”.
Se aplicarán los mismos criterios de registro y amortización que los establecidos para los gastos de desarrollo.
La activación y la deducción fiscal por gastos de I+D+i
La base de deducción por I+D está formada por los gastos derivados de la realización de actividades investigación y desarrollo que se devenguen en el período impositivo, con independencia de su activación contable, que tiene carácter opcional.
Por tanto, la base de la deducción estará compuesta por todos los gastos realizados en el período impositivo, con independencia de su activación contable.
Las empresas pueden activar sus gastos de I+D, y a su vez aplicar deducciones fiscales considerando la base de gasto activado.
Beneficios de la activación por I+D
- Incide sobre los gastos anuales de la empresa, por lo que mejora el resultado antes de impuestos (EBIT).
- Difiere el pago de impuestos, como existe la posibilidad de acogerse a la Libertad de amortización, el aumento del resultado del ejercicio no siempre se traduce en un mayor pago de impuestos
- Estos activos se pueden emplear como garantía para la obtención de financiación externa o bien titulizarlos para obtener financiación interna.
- El balance será mayor, lo que implicará, mayor valor de la empresa y redundará en una mejor imagen de la empresa.
- Un mayor volumen de activos repercute en mejores ratios de solvencia y garantía financiera (mide la capacidad de una empresa para hacer frente sus obligaciones de pago).
Autor: Noelia Escobar Izquierdo (Responsable institucional e intangibles) INCOTEC
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